Az áfalevonási jog gyakorlása, illetve az áfa-visszaigénylés megítélése az adószám felfüggesztésével összefüggésben.

1. A levonási jog gyakorlása

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: áfatörvény) 137. § (1) bekezdése alapján abban az esetben, ha az állami adóhatóság - az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) rendelkezései alapján - az adóalany adószámát felfüggeszti, az adóalany adólevonási jogát az adószám felfüggesztését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjától kezdődően - az adólevonási jog gyakorlásának egyéb feltételeitől függetlenül - nem gyakorolhatja.

Mivel az adóalany a levonási jogát tényszerűen a bevallás benyújtásával gyakorolja, ezért a fenti törvényszövegből következően az adóalany azon adómegállapítási időszak(ai)ban, amely(ek)ről a bevallását a felfüggesztés időtartama alatt nyújtja be, bevallásába egyáltalán nem állíthat be levonható adót.

Példa: Tegyük fel, hogy havi bevalló esetén, az adószám felfüggesztését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napja november 5., és a felfüggesztés jogerős megszüntetésére december 21-én kerül sor. Ebben az esetben a fentiek szerint az adóalany sem az október hónapról november 5-ét követően (pl. november 10-én) beadott, sem a november hónapról a december 20-ai határidőig beadott bevallásában nem szerepeltethet levonható adót. Ez azt jelenti, hogy ezekben a bevallásokban nemcsak az október, illetve novemberi időszakban keletkezett levonási jogát, hanem az elévülési időn belül (pl. márciusban) keletkezett, azonban korábban még nem gyakorolt (korábbi bevallásban nem szerepeltetett) levonási jogát sem gyakorolhatja. Mivel az áfatörvény 131. § (1) bekezdése alapján levonási jog gyakorlása az is, ha az adóalany a korábbi adómegállapítási időszakban keletkezett, és onnan csökkentő tételként áthozott tétellel csökkenti a fizetendő adóját, ezért az adóalany, a fenti példa szerinti bevallásaiban, korábbi (a példa szerinti esetben szeptemberi) időszakról áthozott csökkentő tételt sem szerepeltethet.

Az áfatörvény 137. § (2) bekezdése szerint, amennyiben az adószám felfüggesztését úgy szüntetik meg, hogy az adószámot nem törlik, akkor a megszüntető határozat jogerőre emelkedésének napjától az adóalany adólevonási jogát ismét gyakorolhatja. Az előző példa szerinti esetben így, az adóalany a december hónapról pl. január 10-én beadott bevallásában, függetlenül attól, hogy ezen adómegállapítási időszak egy részében (december 21-ig) az adószáma felfüggesztés alatt állt, az ezen adómegállapítási időszakban keletkezett levonható adóját, illetve az október és november hónapban keletkezett levonható adóját (ha van ilyen), valamint a szeptemberi időszakról áthozott csökkentő tételt is szerepeltetheti.

Amennyiben az adóalany adószáma törlésre kerül, a levonási joga – melyet a felfüggesztés ideje alatt nem gyakorolhatott – az adószám törlését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjával elenyészik, az többé nem is gyakorolható. Ilyen esetben tehát – az előző példánál maradva – ha az adószám felfüggesztése december 21-én az adószám jogerős törlésével szűnik meg, akkor az adóalany októberi, novemberi és decemberi adómegállapítási időszakaiban keletkezett adólevonási joga is elenyészik.

2. Visszaigénylés

Az áfatörvény a visszaigénylésre vonatkozóan – a korábbi szabályozástól eltérően – a felfüggesztett adószámú adóalanyokra nem tartalmaz speciális rendelkezést. Az Art. 24/A. § (6) bekezdés 2. mondata szerint az adóhatóság az adózónak a felfüggesztést elrendelő határozat jogerőre emelkedését megelőző időszakra vonatkozó adó-visszaigénylési, adó-visszatérítési kérelmét, illetve költségvetési támogatás iránti kérelmét kizárólag a felfüggesztés megszüntetését elrendelő határozat jogerőre emelkedését követően teljesítheti.

Az idézett törvényi rendelkezés alapján, ha az adószám jogerős felfüggesztését megelőző adóbevallási időszakról az adóalany még az adószám felfüggesztésének jogerőre emelkedése előtt beadja a visszaigényelhető adót tartalmazó bevallását, azonban adószám jogerős felfüggesztésére még a visszaigénylés teljesítését megelőzően sor kerül, úgy azt csak a felfüggesztés jogerős megszüntetését követően teljesítheti az adóhatóság.

A példa szerinti esetben az októberi adóbevallási időszakáról november 2-án beadott bevallásában az adóalany az általános szabályok szerint szerepeltethet ugyan visszaigényelhető adót, mivel azonban az adószámát november 5-én jogerősen felfüggesztik, így ezt a visszaigénylési kérelmet az adóhatóság csak a felfüggesztés jogerős megszüntetését követően teljesítheti (Amennyiben az adószám jogerős felfüggesztését követően az adószám törlésre kerül a visszaigénylési kérelmet az adóhatóság nem teljesíti).

Az Art. 24/A. § (6) bekezdés 1. mondata alapján az adószám jogerős felfüggesztése és a felfüggesztés jogerős megszüntetése közötti időszakra az adóalany sem a felfüggesztés ideje alatt, sem azt követően nem alapíthat adó-visszaigénylést.

Az előző példánál maradva, mivel az adóalany a novemberi adómegállapítási időszakáról beadott, illetve októberi adómegállapítási időszakáról az adószám jogerős felfüggesztését követően (pl. november 10-én) beadott bevallásában – a fentiek alapján – levonható adót, illetve előző időszakról áthozott csökkentő tételt nem szerepeltethet, így visszaigényelhető adó szerepeltetése ezekben az időszakokban fel sem merül.

A decemberi adóbevallási időszakáról beadott bevallásában az adóalany, mivel az adószám felfüggesztése, a bevallás beadásának időpontjában már jogerősen megszűnt (feltéve, hogy az adószámot nem törölték), levonható adót, illetve előző időszakról áthozott csökkentő tételt már szerepeltethet ugyan, de az említett jogszabályhely alapján visszaigényelhető adó ebben a bevallásban még nem szerepeltethető. Természetesen, ha az adószám december 21-én törlésre kerül, az említett időszakokra vonatkozóan visszaigénylés lehetősége megszűnik.

Amennyiben azonban az adószám felfüggesztését az adószám törlése nélkül szüntetik meg, és az adóalany a felfüggesztés időszakában keletkezett levonható adóját a soron következő adómegállapítási időszakra viszi tovább, az átvitt negatívum visszaigénylésére a soron következő adómegállapítási időszakról beadott bevallásában – a megfelelő feltételek teljesülése esetén – lehetősége lesz. Ilyen esetben ugyanis az adóalany a visszaigénylést már nem a felfüggesztéssel érintett időszakra, hanem az azt követő adómegállapítási időszakra alapítja. Példánkban tehát a decemberi adómegállapítási időszakról beadott bevallásban levonható adó igen, azonban visszaigényelhető adó még nem szerepeltethető. Amennyiben azonban a levonható adóból a fizetendő adó csökkentését követően fennmaradó részt az adóalany átviszi a januári adóbevallási időszakra, a januárról beadott adóbevallásban szereplő negatívum – az egyéb törvényi feltételek teljesülése esetén – visszaigényelhető, függetlenül attól, hogy annak esetleg olyan levonható adó is a részét képezi, amelyet az adóalany az előzőek szerint göngyölített.

(Pénzügyminisztérium Forgalmi adók, Vám és Jövedéki Főosztály 3223/1/2009 – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 4007689077)

Forrás: Önadózó